Как проверяет налоговая УСН?

Как проверяет налоговая УСН?

Особенности перехода на усн при регистрации ип

Сроки предоставления заявления и порядок перехода могут меняться в зависимости от уже имеющейся системы налогообложения:

  • При переводе ЕНВД или общей системы на УСН заявка подается в декабре предыдущего года. Новый режим начинает работать с 1 января.
  • В случае смены ЕНВД на УСН дополнительно оповещаются налоговые органы о прекращении действия системы вмененного дохода.

    Сообщить о смене нужно до 5 января нового периода.

  • Если деятельность, проводимая по ЕНВД, исключается на региональном и муниципальном уровне, или начинается новый вид деятельности, то заявка о прекращении прежнего режима подается в момент принятия решения. На это отводится 30 дней.

При выпадении последнего дня подачи документов на выходной или праздник, можно заявить о переходе на следующий рабочий день.

Если вовремя не подготовить заявку, то предприниматель не сможет перейти на УСН.

Несмотря на большое количество разнообразных налоговых режимов, предусмотренных законодательством, упрощенная система является самой выгодной и простой для ИП. Она изначально создавалась для облегчения налогообложения предпринимателей и поддержки малого бизнеса.

Основным достоинством системы считается экономность. Упрощенный режим не предусматривает больших налоговых отчислений. Поэтому налоги способны выплатить все предприниматели. В этом случае не наблюдается больших задолженностей.

Если осуществляется переход на УСН после регистрации ИП, то с бизнесмена не взимаются НДФЛ, НДС и имущественный налог. При выборе данной системы у предпринимателя появляются агент и возможность самостоятельного ведения кассовой отчетности.

Система предусматривает отчисления во внебюджетные организации, к каким относятся ПФР, ФМС. Размер платежа рассчитывается по специальной формуле.

Выездная проверка «упрощенца»

Основанием для проведения выездной налоговой проверки, как правило, является необходимость удостовериться в том, что налогоплательщик имеет право на применение УСН, т. е. соблюдает все установленные для «упрощенцев» требования, а также в том, что он правильно рассчитывает упрощенный налог. Потенциальными проверяемыми являются те «упрощенцы», кто много лет декларирует убыточную деятельность, или те, кто часто переводится из одной ИФНС в другую.

Кто может применять УСН, узнайте из публикации.

Выездная проверка на основании п. 8 ст. 89 Налогового кодекса начинается со дня, когда налоговым органом вынесено соответствующее решение о проведении проверки. Проверка длится до 2 месяцев, хотя в отдельных случаях этот срок может быть продлен до 4–6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Все основания для продления проверки упомянуты в п. 4 приложения 2 к приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ3-06/892@.

О порядке продления проверки читайте в нашей статье «Как и когда может быть продлена выездная налоговая проверка».

Проверка может охватывать всю деятельность налогоплательщика за последние 3 года. Проверяются все имеющиеся у него документы, в том числе и бухгалтерские, ведь с 2013 года у юрлиц-«упрощенцев» появилось обязательство вести бухгалтерский учет. В случае необходимости в ходе проверки могут быть произведены инвентаризация, осмотр, выемка документов и прочие специальные мероприятия по налоговому контролю.

По итогам проверки выдается справка, а через 2 месяца — акт (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Итоги

Проверки упрощенцев налоговой службой мало чем отличаются от проверок налогоплательщиков, работающих на общей системе налогообложения. Исключением является то, что поводов для проведения налоговой проверки деятельности бизнесменов на УСН меньше.

Вся информация о налоговых проверках содержится в нашем разделе «Налоговые проверки».

Обычно если по декларации у налоговых инспекторов не возникает никаких вопросов, то проверки ожидать не следует. Тем не менее следует тщательно вести бухгалтерский и налоговый учет и хранить всю документацию, ведь решение о проведении камеральной проверки исполняется проверяющими немедленно, без предварительного уведомления налогоплательщика, а проверяемый период при выездной проверке захватывает 3 года.

Чтоб уж совсем всех успокоить, привожу статью из этого журнала, из которой становится понятно, как вообще проходит проверка камеральная по УСН.
«Налоговая проверка», 2013, N 3
ОСОБЕННОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК «УПРОЩЕНЦЕВ»
Как правило, налогоплательщики опасаются выездных налоговых проверок. Это и понятно: зачастую выездные проверки парализуют деятельность предприятия, да и доначисления по ним существенны. В отличие от выездных проверок камеральные проверки проходят практически незаметно для большинства налогоплательщиков. Но тем не менее необходимо иметь четкое представление о том, как проходят камеральные проверки, чтобы в случае необходимости быть готовыми дать ответ на вопрос налогового инспектора. Данная статья предназначена в первую очередь «упрощенцам»: мы рассмотрели особенности проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСНО.
Сегодня работа налоговых органов построена таким образом, что упор сделан именно на камеральные проверки. Выездным проверкам предшествует большая аналитическая работа, и выходят на них налоговики с серьезными основаниями для доначисления налогов и сборов. Это подтверждают и цифры <1>. В отчете о результатах контрольной работы налоговых органов за 2012 год (форма N 2-НК) приведены следующие данные:
— количество камеральных проверок — 34 918 358, из них выявивших нарушения — 1 878 975;
— количество выездных проверок — 55 932, из них выявивших нарушения — 55 411;
— доначислено налоговых платежей по результатам камеральных проверок — 57 927 665 тыс. руб.;
— доначислено налоговых платежей по результатам выездных проверок — 311 665 260 тыс. руб.
———————————
<1> Данные приведены на официальном сайте ФНС ().
Отметим, что в 2012 г. было проведено почти 35 млн камеральных проверок!
Основные принципы проведения камеральных проверок. Прежде чем говорить об особенностях камеральных проверок «упрощенцев», напомним основные принципы проведения таких проверок, которые определены ст. 88 НК РФ:
— камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;
— проверяются налоговая декларация и документы, представленные налогоплательщиком;
— специального решения руководителя налогового органа не требуется;
— срок проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации;
— у налогоплательщика могут быть истребованы пояснения или потребовано внесение соответствующих исправлений в налоговую декларацию в случае выявления в ней ошибок или противоречий, а также при использовании льгот по налогам;
— акт по результатам камеральной проверки составляется только в случае установления факта совершения налогового правонарушения.
Отметим, что налоговое законодательство не содержит такого понятия, как повторная камеральная проверка. Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/15881@).
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении им в поданной в налоговый орган налоговой декларации следующих недочетов:
— неотражения или неполноты отражения сведений;
— наличия ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
— наличия недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Что касается непосредственно «упрощенцев», у них камеральной проверке подвергается основная декларация — налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
Правомерность применения УСНО. Прежде чем начать непосредственно камеральную проверку представленной декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, налоговый инспектор обязан убедиться в правомерности применения организацией или индивидуальным предпринимателем данного специального налогового режима. Кстати, именно неправомерное применение УСНО является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах «упрощенцами», на которые указывают налоговики на официальном сайте .
Особое внимание при проверке «упрощенца» на соответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ уделяется следующим моментам:
— наличию у организаций филиалов и представительств;
— доле участия других организаций — не более 25%;
— средней численности работников — не более 100 человек;
— величине доходов — не более 60 млн руб.
Данные о том, есть ли у организации филиалы и представительства (которые согласно ст. 55 ГК РФ должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица), как и данные о доле участия других организаций, у налогового органа есть, поскольку именно ФНС осуществляет услуги по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Таким образом, эти данные у налоговиков тоже есть, поскольку налоговая декларация по УСНО представляется позже.
Что касается величины доходов, данные берутся из представленной налоговой декларации и уточняются в процессе камеральной проверки.
Для вновь созданных организаций (зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) или тех налогоплательщиков, которые до рассматриваемого налогового периода применяли другой налоговый режим, отслеживаются еще и сроки перехода на УСНО. Напомним, что с 1 января 2013 г. действует пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.
Если в ходе первого этапа будет выявлено несоответствие «упрощенца» требованиям гл. 26.2 НК РФ, встанет вопрос об утрате права на применение УСНО с даты появления несоответствий и доначислении налогов согласно общему режиму налогообложения.
Если данный этап успешно преодолен, что происходит с подавляющим большинством «упрощенцев», камеральная проверка переходит в фазу проверки контрольных соотношений налоговой декларации.
Контрольные соотношения налоговой декларации по УСНО. С 9 января 2013 г. на официальном сайте в открытом доступе в разделе «Налоговая отчетность» представлены «Контрольные соотношения к налоговым декларациям», в том числе и для налоговой декларации «упрощенцев» (Письмо ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@). Проверка налоговой декларации по УСНО проходит как в автоматизированном режиме, так и в «ручном».
Простые арифметические соотношения, которые приведены в налоговой декларации, проверяются автоматически, их невыполнение приводит к неправильному исчислению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период. В зависимости от применяемого объекта налогообложения на данном этапе кроме чисто арифметических и механических ошибок выявляются другие нарушения. Для объекта налогообложения «доходы» характерны следующие нарушения:
— неправильное применение налоговой ставки;
— неправомерное указание суммы расходов;
— неправомерное указание суммы убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающей налоговую базу за налоговый период;
— неправильное определение налоговой базы за отчетный период;
— неправомерное указание суммы убытка, полученного за налоговый период;
— неправомерное указание суммы исчисленного минимального налога за налоговый период;
— неправильное (необоснованное) уменьшение суммы налога, исчисленной за налоговый период.
При применении объекта «доходы минус расходы» могут быть выявлены следующие нарушения:
— неправильное применение налоговой ставки;
— неправильное определение налоговой базы за отчетный период;
— неисчисление суммы минимального налога за налоговый период.
Еще одним важным моментом является заполнение строки 230 налоговой декларации, в которой отражается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу за налоговый период. В данном случае налоговики могут сравнить указанные цифры с данными предыдущей декларации.
Следующий этап камеральной проверки выполняется уже в неавтоматизированном режиме и с учетом данных, полученных из внешних источников. В этом случае под внешними источниками в основном понимаются банки, территориальные органы ПФР и ФСС.
В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Статья 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов. По мнению финансистов, представленному в Письме от 08.10.2012 N 03-02-07/2-136, к таким документам относится любой документ, содержащий информацию, указанную в п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
В свою очередь, банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей, а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Таким образом, налоговые органы могут затребовать информацию о расчетных счетах в банке конкретного налогоплательщика и движении денежных средств. При этом, как отмечено в Письме Банка России от 07.03.2012 N 34-Т, в случае направления налоговыми органами по основаниям, предусмотренным ст. 93.1 НК РФ, в кредитные организации надлежащим образом оформленных требований о представлении документов (информации) у кредитных организаций отсутствуют основания для непредставления в налоговые органы таких документов (информации).
По каким причинам могут затребовать банковские документы «упрощенца»? Наиболее вероятными в данном случае представляются резкое уменьшение суммы доходов или резкое увеличение суммы расходов, но могут быть и иные причины для направления запроса в банк.
Данная информация поможет налоговому инспектору, проводящему камеральную проверку налоговой декларации по УСНО, сформировать свое мнение относительно доходов «упрощенца». И в результате будет исключено такое нарушение, как неправильное определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСНО. Отметим, что занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг) также является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах «упрощенцами». Важность данной информации возрастает при пограничных значениях суммы доходов, ведь можно утратить право на применение УСНО с последующим доначислением всех налогов по общей системе.
В соответствии с Соглашением ФНС России N ММВ-27-2/5, ПФР N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации» органы ПФР обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:
— копий расчетов (в том числе уточненных) по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды ежемесячно в срок до 10-го числа;
— сведений, подтверждающих представление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в территориальный орган ПФР данных в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» по запросам налоговых органов в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения запроса.
Эти данные позволяют налоговикам иметь информацию как о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов, так и о численности работников.
Аналогичное соглашение заключено между ФНС и ФСС — Соглашение ФНС России N ММВ-27-2/15, ФСС РФ N 14-03-40/08-1767П от 23.06.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Фондом социального страхования Российской Федерации». Органы ФСС обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:
— сведений о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов за отчетный (расчетный) период в разрезе плательщиков страховых взносов по данным расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения ежеквартально в срок до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;
— иных сведений, необходимых для администрирования налогов налоговыми органами, не позднее 30 рабочих дней со дня получения мотивированного запроса.
Приведенные выше данные особенно актуальны при проверке «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы». Такая процедура позволяет исключить неправильное определение общей суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающей сумму налога, исчисленную за налоговый период, например уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов. Это, в свою очередь, позволяет избежать неправильного (необоснованного) уменьшения суммы налога, исчисленного за налоговый период.
Документы, которые могут истребовать у «упрощенца». Как мы уже указали выше, налоговики при проведении камеральной проверки используют данные из разных источников. Один из самых основных источников информации в данном случае — это сам «упрощенец». Могут ли в ходе камеральной проверки налоговой декларации истребовать Книгу учета доходов и расходов <2>, первичные документы, кассовые и другие документы у самого «упрощенца»? Нет, истребовать конкретные документы, в том числе перечисленные, при проведении камеральной проверки налоговики не могут. Но если в результате проверки выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, данным, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. То есть налоговый инспектор может обратиться к «упрощенцу» с просьбой пояснить отдельные моменты. На самом деле пугаться таких звонков из налоговой инспекции не стоит: подавляющее большинство их связано с ошибками при заполнении декларации, иногда требуются пояснения по конкретным вопросам. «Упрощенец» в этом случае не обязан представлять первичные документы, но вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. На практике иногда, конечно, удается объясниться и без первичных документов, но чаще всего их приходится представлять. В этой ситуации нет однозначного решения, представлять документы или нет, надо исходить из конкретной ситуации и здравого смысла. Может быть, в отдельных случаях проще представить необходимые документы и снять вопрос?
———————————
<2> Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Налоговый инспектор, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. п. 3 — 5 ст. 88 НК РФ), а дальше действовать по ситуации: прекратить камеральную проверку, удовлетворившись представленными пояснениями, или составить акт по выявленным нарушениям.
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено НК РФ. Представление налоговой декларации по УСНО не требует одновременной подачи еще каких-либо документов.
Президиум ВАС еще в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных учетных документов нет. Отметим, что представители Минфина и налоговых органов в данном случае согласны с приведенной позицией Президиума ВАС и рекомендуют налогоплательщикам обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
Окончание камеральной проверки. Завершающим этапом камеральной проверки является составление акта, но только в том случае, если выявлены нарушения. Если никаких нарушений нет, акт не составляется и «упрощенец» даже не знает об окончании камеральной проверки его декларации.
Если все же акт составляется, дальше начинают действовать нормы ст. 100 НК РФ, в соответствии с которыми акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Затем в течение пяти дней с даты подписания акта он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки «упрощенец» вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Е.П.Зобова
Главный редактор журнала
«Налоговая проверка»
Подписано в печать
22.04.2013


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *